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　一、政策指引

　　1、自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　2、上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

　　3、從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　4、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照第3條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

　　例1：A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

　解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

　　5、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

　　例2：C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。
　　解析：C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

　　二、享受方式

　　1、享受優(yōu)惠方式：企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

　　2、享受優(yōu)惠時間：預(yù)繳享受、匯繳享受。

　　3、主要留存?zhèn)洳橘Y料：

　?。?）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

　?。?）從業(yè)人數(shù)的計算過程；

　　（3）資產(chǎn)總額的計算過程。

　　三、填報方法

　　1、預(yù)繳申報

　?。?）實行查賬征收的小型微利企業(yè)，按季度填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》

　　A200000《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》

　?、?企業(yè)預(yù)繳申報時，“按季度填報信息”中所有項目為必報項目；

　?、诘?2行“減：減免所得稅額（填寫A201030）”。

　　A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

　?。?）實行核定應(yīng)稅所得率征收的小型微利企業(yè)，按季度填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》

　?、倨髽I(yè)預(yù)繳申報時，“按季度填報信息”中所有項目為必報項目；

　　②第15行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

　　2、匯繳申報

　?。?）實行查賬征收的小型微利企業(yè)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》

　　A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》

　　企業(yè)匯算清繳申報時，“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；
　　A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第26行“減：減免所得稅額（填寫A107040）”；
　　A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

　　（2）實行核定應(yīng)稅所得率征收的小型微利企業(yè)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》

　?、倨髽I(yè)匯算清繳申報時，“按年度填報信息”為必報項目；

　?、诘?5行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

　　四、特別提醒

　　1、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

　　2、按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時，如果按照規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

　　3、實行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，并及時將調(diào)整情況告知企業(yè)。

　　4、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策規(guī)定的條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

　　5、小型微利企業(yè)2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，免于填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》中的附表：《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

　　五、政策依據(jù)

　　1、《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2019年第2號）

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)